Acordão do Tribunal Central Administrativo Norte

Acórdãos TCAN	Acórdão do Tribunal Central Administrativo Norte
Processo:	00276/00 - COIMBRA

Secção:	2ª Secção - Contencioso Tributário


Data do Acordão:	04/06/2006

Relator:	Dulce Neto

Descritores:	DÉFICE INSTRUTÓRIO – ANULAÇÃO DA SENTENÇA

Sumário:	No caso de a sentença recorrida não especificar qual foi a fundamentação do acto impugnado e de nem os autos permitirem que o dissesse por não ter sido junta a decisão que corrigiu o rendimento colectável declarado pelo impugnante referida no art. 66º nº 4 e 5 e no art. 67º do CIRS, há que concluir pela insuficiência na averiguação e consideração dos atinentes elementos instrutórios, impeditiva da apreciação, por este Tribunal, dos erros de julgamento imputados à sentença recorrida, o que conduz à anulação oficiosa desta e à consequente remessa dos autos ao Tribunal recorrido para devida instrução e nova decisão de harmonia com o disposto no art. 712º do CPC, aplicável por força dos arts. 792º e 749º do mesmo diploma e do art. 281º do CPPT.






Aditamento:

Parecer Ministério Publico:

Decisão Texto Integral:

Acordam, em conferência, os juízes da Secção de Contencioso Tributário do Tribunal Central Administrativo Norte:

A Fazenda Pública recorre da sentença que julgou procedente a impugnação judicial deduzida por José .. contra o acto de liquidação adicional de IRS relativo ao ano de 1996.
Terminou a sua alegação de recurso formulando as seguintes conclusões:
1. A sentença recorrida não apreciou a questão de facto controvertida em toda a sua amplitude, nomeadamente não apreciou os factos constantes do Relatório de Inspecção, que delimitaram e fundamentaram as correcções feitas e que se traduziram na liquidação adicional ora questionada, o que tem como consequência, nos termos do art. 668º nº 1 alínea d) do CPC, a sua nulidade.
2. E não apreciou, porque considerou na sua decisão apenas as posições do impugnante e das suas testemunhas, omitindo por completo, a posição da administração fiscal reflectida no Relatório da Inspecção e na contestação da Fazenda Pública.
3. E por isso, nessa apreciação, afastou-se das questões que fundamentaram as correcções feitas à declaração de rendimentos do impugnante.
4. A douta sentença deu como provados factos que consistiram apenas em juízos de valor de testemunhas, sem qualquer competência técnica para sobre eles se pronunciarem.
5. Nomeadamente, deu como provado, com base num testemunho, que as quantias recebidas, constantes dos recibos de processamento de salários, se tratavam de ajudas de custo.
6. Sendo que essa era precisamente, a questão que urgia decidir.
7. A Administração Fiscal não pôs em causa que as deslocações a que o impugnante se refere fossem reais.
8. Por isso é que, nos termos do Relatório de Inspecção, as respectivas despesas documentadas, forem aceites (cfr. pág. 2 do citado relatório).
9. Estas eram pagas, aliás de acordo com o afirmado pela impugnante e suas testemunhas, mediante a apresentação dos documentos de despesas, por Caixa ou Transferência Bancária.
10. As alegadas ajudas de custo, não aceites como tal, foram apenas as constantes de processamento de salários, sem qualquer suporte documental, ou cujo suporte documental já estava lançado na contabilidade (isto é, onde se verificou haver duplicação de pagamentos, nomeadamente como as referidas em 8 e 9 destas conclusões).

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O recorrido apresentou contra-alegações para sustentar a manutenção do julgado e pugnar pelo improvimento do recurso.
O Digno Magistrado do Ministério Público emitiu parecer no sentido de que a sentença é nula em virtude de serem obscuros e contraditórios os factos dados como provados.
Colhidos os vistos legais, cumpre decidir.

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Na sentença recorrida julgou-se provada a seguinte matéria de facto, que aqui se deixa ordenada por alíneas da nossa iniciativa:
a) O impugnante exerce a “actividade de motorista de transportes públicos por conta e sob a direcção da empresa Moisés Correia de Oliveira, Ldª”, o que já acontecia no tempo a que os autos se reportam;
b) O impugnante, tal como os seus colegas de profissão, faziam muitas viagens internacionais, seis ou sete anuais, e na maior parte dos casos as despesas de alimentação, dormida, gasóleo e portagens eram suportadas pelo motorista, que quando chegavam entregavam os documentos correspondentes e recebiam essa importância da empresa.
c) A empresa também pagava os Kilómetros correspondentes às deslocações em viatura própria do impugnante;
d) Quando havia necessidade de deslocações por parte do impugnante para reparar avarias mecânicas ou de carroçarias o procedimento era o mesmo;
e) Na expressão verificação sob conhecimento dos factos António Alves Martins Pimenta “estes pagamentos não correspondiam a horas extraordinárias, antes a ajudas de custos”;
f) E havia um tecto máximo para essas despesas, tinha que se limitar a essas importâncias, e se porventura fosse ultrapassada não seriam ressarcidos, nem mesmo aceite a entrega de documentos;
g) A empresa entregava-lhe um recibo, no final do ano, em termos globais;
h) As importâncias que assim anualmente variavam em função das viagens feitas;
i) Nas viagens nacionais e internacionais de longo curso tais despesas têm ainda dormidas e portagens;
j) Muitas vezes têm que antecipar eles próprios o dinheiro e depois apresenta os documentos à empresa para esta lhe pagar;
k) As importâncias que assim recebiam variavam em função das viagens feitas.

Ao abrigo do disposto no art.712º do CPC, adita-se a seguinte matéria de facto que se mostra documentalmente comprovada:
l) A liquidação adicional impugnada (IRS do ano de 1996) foi efectuada em 7/11/98 por iniciativa dos Serviços da A.Fiscal após relatório elaborado pelos SPIT da Direcção de Finanças de Coimbra na sequência da acção de fiscalização efectuada junto da entidade patronal do impugnante, a empresa “Moisés Correia de Oliveira, Ldª”, com sede em Lavariz, Carapinheira - cfr. informação oficial de fls. 20;
m) Dá-se aqui por reproduzido o teor desse relatório elaborado após a acção de fiscalização efectuada à entidade patronal do impugnante, que se encontra documentado a fls. 31/40.

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Tal como resulta da materialidade fáctica supra exposta, a liquidação impugnada, relativa a IRS do ano de 1996, foi efectuada na sequência de acção inspectiva levada a cabo pelos SPIT à entidade patronal do impugnante (a sociedade Moisés Correia de Oliveira, Ldª) e através da qual a A.Fiscal concluiu que os montantes atribuídos a trabalhadores seus a título de ajudas de custo em 1993/94/95/96/97 se integravam no conceito de rendimentos de trabalho dependente, sujeitos a tributação em IRS nos termos do art. 2º do CIRS.
O que significa que a liquidação terá resultado (dizemos «terá» porque os elementos constantes dos autos não nos permitem qualquer certeza a esse respeito, uma vez que entre eles não constam os documentos respeitantes à decisão de alteração da matéria colectável do impugnante e respectiva fundamentação) da correcção do rendimento colectável declarado pelo impugnante, tendo a A.Fiscal acrescido o montante por ele recebido da sua entidade patronal no ano de 1996 a título de ajudas de custo.
Pelo que, antes de mais, há que realçar esse facto de não constar dos autos a decisão de alteração da matéria colectável do impugnante, ou seja, de não constar dos autos a fundamentação do acto impugnado, apesar de ela se mostrar imprescindível para conhecer toda a fundamentação fáctica que serviu de base à liquidação impugnada.
O que se revela de extraordinária importância, porquanto se verifica, pelo relatório efectuado após fiscalização da entidade patronal, que foram vários os anos abrangidos pela fiscalização e que foram diversos os factos-índice enunciados para afastar a natureza de ajudas de custo pagas aos trabalhadores, posto que, para cada um dos trabalhadores e para cada um daqueles exercícios variaram os elementos indiciadores que suportam a conclusão da A.Fiscal sobre a natureza retributiva das verbas pagas a título de ajudas de custo.
Daí que seja imprescindível conhecer a concreta fundamentação do acto de liquidação impugnado, para que se possam conhecer os seus concretos pressupostos e aferir se ele foi praticado de acordo com a lei. Tanto mais que a Fazenda Pública afirma neste recurso que as únicas ajudas de custo que não foram aceites relativamente ao impugnante foram apenas as constantes dos recibos de processamento de salários sem qualquer suporte documental ou cujo suporte documental já estava lançado na contabilidade, isto é, onde se verificou haver duplicação de pagamentos - conclusão 10ª.
Ora, nem a sentença recorrida diz qual foi a fundamentação do acto impugnado nem os autos lhe permitiam que o dissesse, pois que falta nos autos um elemento essencial: o teor da decisão de alteração do rendimento colectável declarado pelo impugnante (despacho do Director Distrital de Finanças ou do funcionário em que aquele tenha delegado competências para o efeito, como decorre do disposto no art. 66º nº 4 e 5 e no art. 67º do CIRS na redacção então vigente).
Na falta desses elementos, nem o Mmº Juiz se encontrava habilitado a apreciar, como fez, a legalidade do acto impugnado, nem este Tribunal pode aferir da correcção do julgado, pois que a insuficiência na averiguação e consideração desses elementos instrutórios, de que sofre a sentença, impede este Tribunal de apreciar os erros de julgamento que lhe são imputados, e conduz à sua anulação oficiosa, com a necessária remessa do processo ao Tribunal recorrido para devida instrução e nova decisão, de harmonia com o disposto no art. 712º do CPC, aplicável por força dos arts. 792º e 749º do mesmo diploma e do art. 281º do CPPT.

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Nestes termos, acorda-se em anular a sentença recorrida e ordenar a remessa do processo à 1ª instância para devida instrução e nova decisão, assim se concedendo provimento ao recurso.
Sem custas.
Porto, 06 de Abril de 2006
Dulce Manuel Neto
Fonseca Carvalho
Valente Torrão